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科技孵化器、大学科技园区房产税、城镇土地使用税收优惠政策

2018-06-13 09:36:30

 

科技孵化器、大学科技园区房产税、城镇土地使用税收优惠政策

 

科技是国家强盛之基,创新是民族进步之魂,创新创业,是新时代下的重要主题。习近平总书记曾在“欧美同学会成立100周年庆祝大会”上讲到“创新是一个民族进步的灵魂,是一个国家兴旺发达的不竭源泉,也是中华民族最鲜明的民族禀赋。在激烈的国际竞争中,惟创新者进,惟创新者强,惟创新者胜”。2014年9月李克强总理在达沃斯论坛又提出要在神州大地上掀起“大众创业”、“草根创业”的新浪潮,形成“万众创新”、“人人创新”的新势态。科技企业孵化器和大学科技园作为创新创业的重要载体,对促进国民创新创业的战略地位不言而喻。政府在政策制定时应着重考虑如何通过无形的手促进科技企业孵化器和大学科技园快速发展,降低科技企业孵化器和大学科技园孵化成本,提高科技企业孵化器和大学科技园发展水平,提升孵化服务质量,提高孵化企业成活率。为贯彻落实国家创新驱动发展战略,深入推动科技企业孵化器、大学科技园等创新创业孵化载体稳中有升发展,完善创新创业生态系统,培育发展经济新动能,为建设创新型国家添薪加火,我省出台了科技企业孵化器、大学科技园税收优惠相关政策。本文在分析国家出台的科技企业孵化器、大学科技园税收优惠相关政策的基础上,凝练出问题并以问题为导向分析解读我省出台的相应政策,最后对我省的下一步工作提出相关对策建议。

国家出台的科技企业孵化器和大学科技园税收优惠政策

科学技术是第一生产力,是先进生产力的集中体现和重要标志。社会经济发展应坚定把科技创新放在第一位,把提高自主创新能力作为调整经济结构、转变增长方式、提高竞争力的中心环节。科技企业孵化器、大学科技园作为科技创新的主要孵化载体,其承载着科技进步的重要使命,为促进科技企业孵化器、大学科技园的提质增优发展,国家财政部、税务总局联合出台了科技企业孵化器、大学科技园的税收优惠相关政策。

表1 国家支持科技企业孵化器、国家大学科技园发展税收优惠相关政策

(一)享受相关政策要点

自2016年1月1日至2018年12月31日,对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地,免征房产税和城镇土地使用税;自2016年1月1日至2016年4月30日,对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入,免征营业税;在营业税改征增值税试点期间,对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入,免征增值税。

自2016年1月1日至2018年12月31日,对符合条件的科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地,免征房产税和城镇土地使用税;自2016年1月1日至2016年4月30日,对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入,免征营业税;在营业税改征增值税试点期间,对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入,免征增值税。

(二)享受政策限制条件

1.《财政部 国家税务总局关于科技企业孵化器税收政策的通知》(财税〔2016〕89号,以下简称89号文)限制条件

首先孵化器要满足以下三个条件:

(1)孵化器须符合国家级科技企业孵化器条件。国务院科技行政主管部门负责发布国家级科技企业孵化器名单;

(2)孵化器应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算;

(3)孵化器提供给孵化企业使用的场地面积(含公共服务场地)应占孵化器可自主支配场地面积的75%以上(含75%)。孵化企业数量应占孵化器内企业总数量的75%以上(含75%)。

其次,孵化的企业需符合以下相关要求:

(1)企业注册地和主要研发、办公场所必须在孵化器的孵化场地内;

(2)新注册企业或申请进入孵化器前企业成立时间不超过2年;

(3)企业在孵化器内孵化的时间不超过48个月。纳入“创新人才推进计划”及“海外高层次人才引进计划”的人才或从事生物医药、集成电路设计、现代农业等特殊领域的创业企业,孵化时间不超过60个月;

(4)符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型、微型企业划型标准;

(5)单一在孵企业入驻时使用的孵化场地面积不大于1000平方米。从事航空航天等特殊领域的在孵企业,不大于3000平方米;

(6)企业产品(服务)属于科学技术部、财政部、国家税务总局印发的《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

另外,对孵化服务范围也有一定约束。其孵化服务要符合以下目录:为孵化企业提供的属于营业税“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务;改征增值税后是指为孵化企业提供的“经纪代理”、“经营租赁”、“研发和技术”、“信息技术”和“鉴证咨询”等服务。

2.《财政部 国家税务总局关于国家大学科技园税收政策的通知》(财税〔2016〕98号,以98号下简称文)限制条件

首先,科技园需要符合以下条件:

(1)科技园符合国家大学科技园条件。国务院科技和教育行政主管部门负责发布国家大学科技园名单;

(2)科技园将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算;

(3)科技园提供给孵化企业使用的场地面积(含公共服务场地)占科技园可自主支配场地面积的60%以上(含60%),孵化企业数量占科技园内企业总数量的75%以上(含75%);

同时,国家级大学科技园“孵化企业”应当符合以下条件:

(1)企业注册地及主要研发、办公场所在科技园的工作场地内;

(2)新注册企业或申请进入科技园前企业成立时间不超过3年;

(3)企业在科技园内孵化的时间不超过48个月。海外高层次创业人才或从事生物医药、集成电路设计等特殊领域的创业企业,孵化时间不超过60个月;

(4)符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型、微型企业划型标准;

(5)单一在孵企业使用的孵化场地面积不超过1000平方米。从事航空航天、现代农业等特殊领域的单一在孵企业,不超过3000平方米;

(6)企业产品(服务)属于科学技术部、财政部、国家税务总局印发的《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;

另外,大学科技园的“孵化服务”要求在以下目录内:营业税“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务,改征增值税后是指为孵化企业提供的“经纪代理”、“经营租赁”、“研发和技术”、“信息技术”和“鉴证咨询”等服务。


 

89号文和98号文税收优惠政策比较

(一)政策相同点

1.政策享受税收优惠期限、税种优惠完全相同。

两份税收优惠政策文件都是自2016年1月1日至2018年12月31日有效,且适用对象是“自用以及无偿或通过出租等方式”符合条件的科技企业孵化器和大学科技园的税收优惠政策。符合条件的科技企业孵化器、大学科技园都是享受房产税、城镇土地使用税、营业税等税种优惠。

2.政策限制条件基本相同。

89号文和98号文,均要求享受房产税、城镇土地使用税等政策需符合下列条件:

(1)孵化器(科技园)需符合国家级科技企业孵化器(国家级大学科技园)条件。

(2)孵化器(科技园)应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算。

(3)孵化器(科技园)提供给孵化企业使用的场地面积(含公共服务场地)应占孵化器可自主支配场地面积的75%以上(含75%)。稍有不同的是孵化企业数量与孵化器内企业总数量的占比,由于科技企业孵化器相比大学科技园面积要小,相应地科技企业孵化器内企业总数量对比大学科技园也要少,因此财税〔2016〕89号文要求孵化企业数量与孵化期内企业总数量比例最低要达到75%,而财税〔2016〕98号文则要求是60%。

(4)企业注册地和主要研发、办公场所必须在孵化器(科技园)的孵化场地内。

(5)企业在孵化器(科技园)内孵化的时间不超过48个月。

(6)孵化器(科技园)内企业符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型、微型企业划型标准。

(7)孵化器(科技园)单一在孵企业入驻时使用的孵化场地面积不大于1000平方米。

(8)孵化器(科技园)内企业产品(服务)属于科学技术部、财政部、国家税务总局印发的《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

(9)孵化器(科技园)孵化服务范围基本相同。

(二)政策不同点

89号文和98号文的不同点主要体现在对孵化企业的要求方面,主要有:

1. 对入孵企业的成立时间要求不同。89号文要求新注册企业或申请进入孵化器前企业成立时间不超过2年,而98号文则要求入园前企业成立时间不超过3年,这说明成立时间处于2-3年之间的相关企业,其前2年可以在孵化器或科技园享受完相关税收优惠政策后,进入大学科技园再次享受相关税收优惠。

2. 放宽企业在孵化器(科技园)内孵化时间的条件不同。89号文规定“纳入‘创新人才推进计划’及‘海外高层次人才引进计划’的人才或从事生物医药、集成电路设计、现代农业等特殊领域的创业企业,孵化时间不超过60个月”,而98号文则是对纳入海外高层次创业人才或从事生物医药、集成电路设计等特殊领域的创业企业,孵化时间可放宽至60个月。

3. 对于孵化场地面积的放宽条件不同。89号文中允许“从事航空航天等特殊领域的在孵企业,不大于3000平方米”,而98号文则是规定“从事航空航天、现代农业等特殊领域的单一在孵企业,不超过3000平方米”,两份文件对从事特殊领域的概述以及是否是单一在孵企业的描述有所差异。

4.孵化器(科技园)名单的审核部门和发布部门不同。89号文规定孵化器的审核部门和发布部门为国务院科技行政主管部门,98号文则规定科技园名单的审核和发布由国务院科技和教育行政主管部门共同执行。


 

89号文和98号文政策执行层面中的问题分析

虽然我国十分重视科技企业孵化器和大学科技园的发展,为了充分激发其发展活力,分别出台了上述税收优惠政策文件,政策设计目标好,但执行效果较差,仔细解读会发现两份政策文件的条款内容设计上均存在一些不科学合理、不符合实际的问题。

(一)非自有土地孵化器、大学科技园不享受政策优惠

上述两份文件的第一条款分别是:“自2016年1月1日至2018年12月31日,对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地,免征房产税和城镇土地使用税;自2016年1月1日至2016年4月30日,对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入,免征营业税;在营业税改征增值税试点期间,对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入,免征增值税”和“自2016年1月1日至2018年12月31日,对符合条件的科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地,免征房产税和城镇土地使用税;自2016年1月1日至2016年4月30日,对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入,免征营业税;在营业税改征增值税试点期间,对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入,免征增值税”。两份政策文件均强调到“对符合条件的孵化器或科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地,免征房产税和城镇土地使用税”。

此项条款的含义为,用自有土地建设的国家级孵化器,如果向孵化企业出租土地使用权,按规定可减免房产税、城镇土地使用税。换言之,如果部分国家级孵化器的民营运营机构租用政府土地,该块土地不是自有,本身不享有土地使用权,而是通过承租的方式获取该块土地使用权,这种情况下该国家级孵化器将租用的土地再次提供给孵化企业土地使用权的,无法享受房产税、土地税收减免优惠。不是自有土地的国家级孵化器(科技园)则不能享受房产税、土地税收减免优惠。

(二)限制条件多、门槛高

详细解读科技企业孵化器和大学科技园税收优惠相关政策,科技企业孵化器和大学科技园税收优惠政策限制条件分别有10条,其中对孵化器或科技园本身的限制条件有3条,对孵化企业的要求分别有6条,对孵化服务范围限制有1条。

表2 国家科技企业孵化器、大学科技园税收优惠政策限制条件一览表

其中,“孵化器提供给孵化企业使用的场地面积(含公共服务场地)应占孵化器可自主支配场地面积的75%以上(含75%)。孵化企业数量应占孵化器内企业总数量的75%以上(含75%)”(简称“双75%”),和“科技园提供给孵化企业使用的场地面积(含公共服务场地)占科技园可自主支配场地面积的60%以上(含60%),孵化企业数量占科技园内企业总数量的75%以上(含75%)”(简称“60%和75%”),这两条件限制了绝大部分孵化器或科技园享用科技企业孵化器或孵化器相关税收政策。

(三)政策执行部门分工不明确

虽然89号文和98号文均规定了相关部门负责审核和发布符合条件的孵化器(科技园)名单,但是在这两份文件中依然存在政策落实部门分工不明确的问题。例如,89号文中的“纳入‘创新人才推进计划’及‘海外高层次人才引进计划’的人才或从事生物医药、集成电路设计、现代农业等特殊领域的创业企业,孵化时间不超过60个月”。这一条件中提到“创新人才推进计划”及“海外高层次人才引进计划”,查阅相关资料知晓前者涉及到的部门有科学技术部、人力资源社会保障部、财政部、教育部、中国科学院、中国工程院、国家自然科学基金委员会、中国科学技术协会等8大部门,后者牵涉到更多部门,分别有中央组织部、人力资源社会保障部教育部、科学技术部、中国人民银行、国资委、中国科学院、中国统战部、外交部、发改委、工业和信息化部、公安部、财政部、侨办、中国工程院、自然科学基金委、外专局、共青团中央、中国科学技术协会等19家部门。而在该份文件中只有国家科技主管部门一家负责这两项人才计划的创新企业审核工作,对于国家科技主管部门工作量大,难度大,且从事生物医药、集成电路设计、现代农业等特殊领域,这些领域涉及专业领域广泛,专业性较强,科学技术部一家部门也无法明确创业企业是否处于这些领域中。


 

广东省出台的科技企业孵化器和大学科技园税收优惠相关政策分析

由于以上种种原因,科技企业孵化器、大学科技园税收优惠政策很难落实,鲜有科技企业孵化器、大学科技园享受这些优惠政策。因此,为进一步推动国家级科技企业孵化器和国家级大学科技园税收优惠政策的落实工作,广东省地税局、国税局、科技厅等相关部门联合出台了若干项政策完善国家层面科技企业孵化器、大学科技园的税收优惠政策,具体可参照下表3。

表3 广东省出台孵化器(科技园)税收优惠相关政策文件一览表

(一)《关于科技企业孵化器税收政策落实有关问题的通知》解读
 

粤地税发〔2017〕88号文出台是为了加快落实国家科技企业孵化器税收优惠政策落实,妥善解决国家科技孵化器税收优惠政策执行层面部门分工不明确问题,该政策文件主要提及三点内容:

1.强化工作衔接

《财政部 国家税务